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公司新闻

长期股权投资的后续计量

发布者:会计知识 发布时间:2022-08-01 来源:会计知识

一、权益法

之了君接着跟大家分享中级会计实务——长期股权投资的后续计量!

权益法指对联营企业和合营企业投资的核算

1.对初始投资成本的调整

1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。

2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的:

借:长期股权投资-投资成本

贷:营业外收入

2.投资损益的确认

投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值:

1)实现净利润

借:长期股权投资-损益调整

贷:投资收益

2)发生净亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资-损益调整

3.以被投资单位可辨认资产、负债的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润


4.确认投资损益时对未实现内部交易损益抵消的考虑


5.取得现金股利或利润的处理

借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例)

贷:长期股权投资-损益调整

6.发生超额亏损时的账务处理顺序

1)长投的账面价值;

2)长期应收款;

3)预计负债;

4)在备查簿中登记。

7.被投资单位其他综合收益变动

借:长期股权投资-其他综合收益

贷:其他综合收益

8.被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配外,所有者权益的其他变动

借:长期股权投资-其他权益变动

贷:资本公积-其他资本公积(在备查簿中予以登记)

二、长期股权投资核算方法的转换

1.公允价值计量转换为权益法

1)会计处理

借:长期股权投资-投资成本(原投资公允价值+新增投资对价的公允价值)

贷:银行存款等(新支付对价的公允价值)

交易性金融资产(账面价值)

投资收益(公允价值与账面价值之差,或借)

其他权益工具投资(账面价值)

盈余公积

利润分配-未分配利润

2)当原投资为其他权益工具投资时,还应当将原计入其他综合收益的公允价值变动转入留存收益:

借:其他综合收益

贷:盈余公积

利润分配-未分配利润

3)改按权益法核算后需关注是否需要对初始投资成本进行调整。

2.权益法转换为公允价值计量

1)处置部分

借:银行存款

贷:长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额,或借方)

2)剩余股权投资转换为金融资产

借:交易性金融资产/其他权益工具投资(转换日公允价值)

贷:长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额,或借方)

3)原权益法核算确认的全部其他综合收益转入当期损益或留存收益

借:其他综合收益

贷:投资收益(可转损益部分)

盈余公积(不可转损益部分)

利润分配-未分配利润(不可转损益部分)

或作相反分录

4)原权益法核算确认的全部资本公积转入当期损益

借:资本公积-其他资本公积

贷:投资收益

或作相反分录

3.成本法转权益法

1)处置部分

借:银行存款

贷:长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额,或借方)

2)剩余部分追溯调整

①投资时点的追溯调整

剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值。小于的,调整投资成本的同时,应调整留存收益(若处置日与当初取得投资日在同一个会计年度,则调整当期损益)。

借:长期股权投资-投资成本

贷:盈余公积

利润分配-分配利润(处置日与当初取得投资日不在同一个会计年度)

营业外收入(处置日与当初取得投资日在同一个会计年度)

②投资后的追溯调整

借:长期股权投资-损益调整

-其他综合收益

-其他权益变动

贷:盈余公积(原投资时点至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益*剩余持股比例*10%)

利润分配-分配利润(原投资时点至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益*剩余持股比例*90%)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例)

资本公积-其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动*剩余持股比例)

4.成本法转换为公允价值计量

1)处置部分

借:银行存款

贷:长期股权投资(出售部分股权账面价值)

投资收益(差额,或借方)

2)剩余股权投资转换为金融资产

借:交易性金融资产/其他权益工具投资(剩余部分公允价值)

贷:长期股权投资(剩余部分账面价值)

投资收益(差额,或借方)

今天的干货就到这里啦,本篇干货都理解到吗?